会计制度(accounting system)是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。国家统一的会计制度是指国务院财政部门(即财政部)根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。根据《会计法》的规定，我国国家统一的会计制度，由国务院所属财政部制定;各省、自治区、直辖市以及国务院业务主管部门，在与会计法和国家统一会计制度不相抵触的前提下，可以制定本地区、本部门的会计制度或者补充规定。

　　会计要素与会计平衡关系式

　　辞海中给出“要素”的概念为：构成事务的必要因素。代写论文会计学中将会汁要素定义为：会计要素就是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解而成若干个要素，统称为会计要素。据此会计要素可通俗理解为构成经济业务的要件因素。会计要素是按经济特征归类的会计对象，是构筑财务撤表的根本组件。由于各国会计对象是一致的，会计目的也大体相似，因此各国会计准则所确认和定义的会计要素有许多相似之处。但各国会计所处的具体环境不同，制定准则时的考虑电各有侧重。会计耍索义不尽相同。我国在制定企业会计准则时根据经济特征将会汁对象归纳为尽可能少的几类，以便分别为它们制定确认、计量、报告的准则尽管中围和国际会计准则委员会规定的会计要素存在差别，但所有这些会计要素均可归为两大类：一类是反映企业一定时点上的财务状况的要素，包括资产，负债、权益(所有者权益);一类是反映企业在一定时期内的经营成果及其分配的要素，包括营业收入(收入)、费用、利得、损失、。两类要素之间存在着一定的勾稽关系：资产、负债和权益因另类型要素变动而发生变动，而且任何时候都足后者的累汁结果就每一类型要素而言，其各自内部又存在着一定的联系。会计等式反映了这种联系。就第一类要素而言，“资产=负债+权益”这一恒等式表明了其内在联系，如果没有相应的其他资，的减少(增加)或相应的负债或权益的增加(减少)，资产的增加(减少)就：会发生。就第二类要素而言，“综合收益(利润)=营业收入一费用+利得一损失”表明了其内在关系。

　　会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。

　　会计准则制定政府导向与程序民主

　　改革开放以来，我国会计领域的改革一浪接一浪，特别是证券市场的发展及其对会计信息生成和披露机制的重大需求，导致会计准则的重要性越来越凸显。在会计准则越来越深刻地影响经济生活的同时，人们不禁越来越关注会计准则的制定机制。本文在概括国外会计准则相关理论的基础上，对我国的会计准则制定模式及其变革进行讨论。

　　财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。对外报表即指财务报表。对内报表的对称，是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。

　　浅析新会计准则中财务报表的变化

　　一、新准则与原准则包含内容的差异

　　公允价值(Fair Value) 亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。

　　公允价值概念沿革与认识误区

　　FV亦称公允价值。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。

　　FV在新会计准则应用中的几点思考

　　一、在新会计准则中引入FV的背景

　　财务管理(Financial Management)是在一定的整体目标下，关于资产的购置(投资)，资本的融通(筹资)和经营中现金流量(营运资金)，以及利润分配的管理。财务管理是企业管理的一个组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。简单的说，财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。

　　新企业会计准则对财务管理的影响

　　一、基本层面的概述：主流财务理论的框架借鉴当前经济学、管理学、法学等学科的研究成果，我们认为，分析新会计准则对企业财务管理的影响应该以企业持续竞争优势与核心竞争力为根本出发点，以价值创造和风险管理为两条主线，按照环境→战略→组织→行为→绩效→市场的经济与管理思维循环进行。

　　会计计量是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。其特征是以数量(主要是以货币单位表示的价值量)关系来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项。其关键，是计量属性的选择和计量单位的确定。作为财务会计的一个重要环节，会计计量的主要内容包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、损益等，并以资产(负债往往可称为负资产，而所有者权益为资产扣除负债后的剩余资产或净资产)计价与盈亏决定为核心。

　　公允价值与历史成本：会计计量理性选择

　　会计信用是指会计行为主体(如企业、事业单位、社会团体等)按照会计法律、法规及行业准则、制度的要求，在其会计信息的产生、提供和鉴证过程中所形成的建立在相互信任基础上的一种履约能力。最终体现为会计行为主体所提供的财务会计报告及时、合法、真实和完整，为会计信息的需求者提供高质量的会计信息，以便于其做出正确的经济决策和判断。会计信用主要体现在会计信息质量上，会计行为主体的会计信用越高，其所提供的会计信息质量越高，反之会计信息质量越低。

　　论我国会计信用法律体系的构建

　　会计职业判断能力是会计人员按照国家法律、法规和规章，面临不确定情况，结合企业自身的理财环境和生产经营特点，运用其掌握的会计专业知识和工作经验，对会计主体发生的经济事项和交易采用准确的会计处理原则、方法等进行合理且合法的分析、判断、选择和决策的能力。

　　对实施新会计准则与会计职业判断能力的思考

　　从2007年初开始在深沪一千多家上市公司实施的新会计准则实现了与国际会计准则的趋同和接轨。其采取了“原则导向型”的框架，不可能详细规范每一项可能发生的交易或事项。对于我国现阶段经济处在高速发展时期，交易或事项呈现出复杂和多样化趋势的环境而言，需要执行准则的会计人员必须适时做出正确的职业判断。职业判断越充分、合理，会计准则发挥的作用就会越大、越好。因此，实施新会计准则是对会计人员职业判断力的检验和考验。

　　公允价值(Fair Value) 亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。

　　公允价值理论在新会计准则中的运用

　　摘要：现行《无形资产准则》将无形资产研究开发支出全部计入管理费用，新准则将企业的研究开发划分成两个阶段，并允许无形资产开发费用资本化，同时摊销方法和摊销年限具有可选择性，给企业增加了调节各会计期间无形资产摊销额的余地。将企业的研究开发费用分为两个阶段分别处理，即研究阶段的支出，于发生当期计入损益;进入开发程序后，只要符合准则规定的相关条件就可以予以资本化。企业可以通过对研究与开发两个阶段划分时点的把握来扩大或缩小资本化或费用化的金额，从而达到调节各期损益的目的。另外，无形资产的摊销方法不再仅仅局限于直线法，摊销年限也不再固定，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。这些规定都给上市民营企业的盈余管理另开辟了一片蓝天...

　　债务重组，又称债务重整，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。

　　对我国新所得税会计准则下债务重组问题的思考

　　一、新准则的国际趋同

　　1、新所得税会计准则革新之处

　　我国有关所得税的第18号新会计准则，在内容和会计处理上同国际会计准则第12号《所得税》(IAS No.12)趋同，规定只能采取资产负债表债务法处理所得税问题，而取消了应付税款法、纳税影响会计法中的递延法和损益表负债法;对会计与税法之间的差异计入永久性差异和暂时性差异，在概念上取消时间性差异。新准则也同1992年12月发布的美国会计准则第109号《所得税》(FAS No.109)内容基本相近。由于应付税款法处理方法简便，易于理解，在我国得到普遍应用，而资产负债表债务法相对复杂，这就需要提高我国会计人员的水平。

　　在2007年上市公司年报中，既有采用新核算方法的，也有不为所动的。在新会计准则实施的第一个年度，房地产上市公司的财务报告对新会计准则做出了不同的解读。

　　利好地产公司

　　由于新会计准则进一步向国际会计准则靠拢，使企业的会计数据更加准确地反映实际经营情况，信息披露行为更加规范和透明，从制度上限制了此前部分上市公司通过会计处理变动任意人为操纵利润的现象。

　　其中，新会计准则对上市公司净利润可能直接产生影响的主要内容，涉及投资性房地产价值重估损益、资产减值，等等。因此，受影响最大的行业和公司包括：金融业、房地产企业、石油企业、拥有大型在建项目外债融资的公司等。

　　新《企业会计准则第1号——存货》(以下简称“新准则”)对存货核算计量问题作了如下相关规定：

　　第一，关于存货初始计量的规定。新准则规定，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期损益;未售商品的进货费用计入期末存货成本。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本包括除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。部分费用不能计人存货成本而应当在发生时确认为当期损益，包括非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)，不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出如存货后续的修理支出。应计入存货成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。一般这些存货(如建筑物、轮船等)需要经过相当长时间(通常为1年以上)的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态，符合条件的借款费用可以计人存货成本。

　　《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》(以下简称新准则)，是财政部1998年1月1日起开始施行、并于2003年修订的《企业会计准则——资产负债表日后事项》(以下简称旧准则)进行再次修订而完成的。新准则与原准则相比，主要有以下六大变化：

　　一、准则框架结构和行文的变化

　　从准则框架结构的变化来看，旧准则由引言、定义、调整事项、非调整事项、股利、持续经营、附则等七部分构成;新准则对旧准则中的条款和内容作了归类和整合，框架结构没有采纳国际财务报告准则所采用的“引言”、“目标”、“主要内容”、“披露”等格式，而是遵从我国法律法规的习惯，采取“章节”、“条款”式，共分为4章10条，分别为总则、资产负债表日后调整事项、资产负债表日后非调整事项和披露。同时，在行文表达上，新准则更符合中国的语言表达方式，条文表述更为规范化、条理化和通俗化，更便于会计人员的理解和实务操作。例如，新准则在总则一章中将资产负债表日后事项定义为“资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项”，删去了旧准则定义中“需要调整或说明”几个字，言简意赅地说明资产负债表日后事项涵盖的期间和范围及其本质。

　　从会计确认和计量方面看，新准则把对非货币性资产交换中会计事项的确认和计量标准建立在稳妥合理的基础上，可从根本上保证输出会计信息的质量。非货币性资产交换准则的核心是资产的计量和损益的确认，即非货币性资产交换会计核算的主要问题是以换出资产账面价值或公允价值作为换入资产的入帐价格，以及是否确认交易损益。原准则要求一律以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益。在涉及补价的非货币性交易中，收到补价一方确认的损益，也仅以收到的补价所含的损益为限。新准则中则提出了两个计量模式，一个是非货币性资产交换在符合一定条件的情况下，可以采用公允价值进行计量;另一个是如果不符合这些条件则采用账面价值计量。

　　新准则第三条中规定，非货币性资产交换同时满足两个条件：一是该项交换具有商业实质;二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益;否则应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

　　美国FASB于2006年发布了《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》(以下称SFAS157)，相当于完成了一项带有全局性的公允价值计量研究项目，目前国际会计准则理事会也在加紧制定类似的公允价值计量准则。同时在考虑公允价值计量准则制定问题的会计机构还有加拿大会计准则委员会和英国ASB及澳洲会计师公会等会计准则制定机构。各大会计准则制定机构目前达成的比较一致的观点是，应当启动公允价值计量研究项目，对公允价值计量作出全局性的研究，并且开发出有关公允价值计量的更充分合理的指南，但同时也存在较多分歧，主要体现在以下几方面：

　　一、会计准则执行的影响因素

　　第一，会计准则设计的合理性。会计行为执行者对会计准则理解透彻与否，决定了其对会计实践的把握程度。会计准则的设计必须与制度环境、生产力水平、人性假设、道德水准、社会文化心理等基本环境相匹配，同普遍的社会文化心理基础(认同感)一致，否则就会流于形式，得不到有效执行。

　　第二，会计准则是否体现公共选择。会计准则的制定是一个多方利益集团参与公共选择和博弈的过程，公共选择者的有限理性使会计准则制定必须是一个渐进而互相作用的过程，需要逐步完善，以充分程序确保准则制定过程中的决策民主性。会计准则经过多次博弈与选择，最终趋向于帕累托最优状态，以促进社会福利最大化。因此，会计准则唯有体现公共选择，才能保证其执行的效率和效果。

　　根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，单位或个体经营者将货物交付他人代销;销售代销货物;设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售(但机关机构设在同一县的除外);将自产或委托加工的货物用于非应税项目;将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人应视同销售货物，计征增值税。视同销售行为相关的会计核算涉及两方面问题：一是增值税计税依据如何确定;二是如何进行会计核算。对于第一个问题税法明确规定，视同销售行为应按下列顺序确定增值税的计税依据：即按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;按组成计税价格确定。对于第二个问题根据税法和企业会计准则规定视同销售行为应交的增值税的应通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目核算，但对于视同销售行为下减少的货物的成本则有两种不同的处理方法，一是直接以成本结转，二是先确认销售收入再结转相应成本。这里仅就实施新企业会计准则下视同销售行为谈一点看法。